举报信虽不足以直接证明德勤在财报审计方面存在重大问题，但所提及的种种行业通病仍需高度警惕。同时审计行业的逻辑悖论，即审计公司既要公正不阿地监督上市公司，又要从上市公司收钱，在此次事件中再次凸显。本文来自微信公众号：财经十一人（ID：caijingEleven），作者：郑慧、顾翎羽，编辑：李廷祯，头图来源：视觉中国
2月5日凌晨，“德勤”又上热搜。与三年前辞退患癌员工的劳资纠纷不同，这家全球知名的会计师事务所面对的，是员工公开对其执业质量和职业道德提出质疑。
上述两起事件，均发生在德勤北京分所审计一组。近日，该组一位代号“YW”的员工，在公司内部发布了一则举报邮件。在长达50多页的中英文双语PPT中，“YW”详细列举了自己从2016年入职以来，在工作中经历的种种不合规、不合理事件，并附上各种证据，罗列出了相关准则规范。
截图来自网络流传的举报PPT
这份声明“仅供内部阅览”的文件，不知何因被泄露出来，并不断发酵。2月5日，德勤官方发布公告，称“本所先前收到一名员工通过内部渠道报告的相关事项，并且已经对此开展全面调查，未发现任何证据影响我们审计工作的充分性，因此相关审计工作支持我们的审计意见。” 同日，证监会发言人也表示，已安排对该事件进行核查，要求相关机构内部自查。
审计质量问题，近年屡屡受到关注。2019年，康美药业（600518.SH）、康得新（002450.SZ）曝出重大财务造假事件，广东正中珠江会计师事务所、瑞华会计师事务所被证监会立案调查。
上述两家事务所均为内资所，而德勤，则是国际四大会计事务所之一。“四大”一直处于审计行业头部，拥有强大的品牌优势，掌握着最优质的客户资源。
从“YW”发布的举报内容看，并不足以直接证明德勤在财报审计方面存在重大的问题，其所指出的种种不规范行为，虽为行业通病，但仍然值得警惕。此外，审计行业的逻辑悖论，即审计公司既要公正不阿地监督上市公司，又要从上市公司收钱，在德勤举报信事件中再次凸显。
举报信说了什么，问题有多严重？
《财经》详细阅读了这份举报文件，发现其中涉及的审计质量问题，多数属于“放飞机”——即审计人员在执行审计工作时，在底稿上记录自己没有执行过的审计程序。
比如举报里提到的，把抽凭样本发给对方公司财务人员，让其填完相关信息之后直接发回审计人员；再比如，抽凭时日期和金额都是随便填写、胡乱编造，即使日期金额与实际凭证不一致，也打“全部相符”的“Y”。
截图来自网络流传的举报PPT
多位“四大”的员工、前员工均向《财经》透露，抽凭工作“放飞机”，早已是行业内心照不宣的秘密。“放飞机”的程度有轻有重，“YW”提到的直接让客户填写抽凭信息，属于“比较过分”。而抽凭过程多少会遇到各种问题，需要根据性质及涉及金额大小，来判断轻重。在这个过程中，流于形式或者放水，较难判断最终会产生多大影响。
“YW举报的放飞机现象，不太可能对高层人员产生实质影响”，一位曾担任过现场负责人的前“四大”员工称，个别科目或程序“放飞机”，并不能直接证明整个审计工作无效，或者直接证明财务造假。而且，“放飞机”无迹可寻，很难证明。
时间紧、任务重，审计费缩减，人员配置不足，客户难沟通，是大多数审计项目的现状。在质量与效率的天平之间，精疲力尽的审计师们，往往只能选择牺牲一点质量，这被描述为一种“被迫的猫腻”。
前述人士表示，“手下的小朋友们”有时候实在赶不及，或者太累，就会放飞机，这时他会选择睁一只眼闭一只眼，“我绝对不会主动让他们敷衍审计程序，但也希望他们如果这么做了，不要告诉我。或者，至少实际去拍几张典型的凭证，能证明已经执行了程序，让经理复核、签字的时候，心里有点谱。”
“实际上很难有完美的审计项目”，另一位“四大”的现任项目负责人直言，审计做出的是有限合理保证，会先进行风险评估，判断在哪些重要的地方投入资源。而高级审计师之上有经理复核，经理之上又有合伙人，最后还有项目质量控制复核。识别财务造假，通常情况下会更多依赖于自上而下的判断，而非自下而上的发现。
“放飞机”不够严重，那么何谓严重？
比如，审计人员明明已发现存货存在减值迹象，却重新监盘，最后得出存货不存在异常的结论；以及发现账面金额与实际金额不一致，却无视差异，篡改实际金额为账面金额，“不过，也要看具体涉及的金额大小。”上述人士表示。
该次举报中，提到的最为严重的情节主要包括：
1.红黄蓝（NYSE:RYB）给合伙人几万元美容卡，上涨项目第二年审计费，请德勤帮忙掩盖一些问题。另外，该公司将高管私人开销计入公司管理费用
2.某审计组同事2020年10月未获得晋升后，通过举报所参与某大型项目涉嫌1.4亿巨额偷逃税事项，顺利成为经理。
前述人士表示，红黄蓝若通过贿赂、涨审计费，“请德勤帮忙掩盖一些问题”，这个事情涉嫌舞弊，非常严重，如果被坐实，产生的影响会比较大；巨额偷逃税事项，性质也非常严重，“但审计只对财报发表意见，而具体要交多少税金，公司通常会聘请专业的税务团队来进行核定，这个需要再了解一下此事的具体情况，以及德勤具体是如何处理的。”也有人表示“我们内部tax review的时候，最终决定权还是在审计团队，签字的注册会计师要对报告负全部责任。”因此，此事还需进一步了解具体情况。
就此，《财经》致电德勤公关负责人，对方始终称“以公司目前的公告为准”。
审计行业的内在冲突
在经历了无法晋升、内部转组受阻后，“YW”自2018年起，开始向德勤声誉与综合风险管理部 (RRG)进行内部举报，但“至今未收到任何书面结果”。部分审计员工在网络评论中认为：“放飞机”是行业通病、无奈之举，举报人自身也有问题，如此较真、不合作，很影响工作效率。
“劣币驱除良币。质量高的组自然出活慢，charge OT（即加班费）多，老板不喜欢，就拼命压榨，大家干着干着就放飞机了，毕竟签字也不是自己签，实在忍受不了的就走人。”一位四大员工如是说。
在举报中，“YW”援引了种种规范，以上提到的“放飞机”，虽是行业通病，但从原则上来讲并不合规。古人云：不虑于微，始成大患；不防于小，终亏大德——若一个新人被要求“放飞机”，那么等他成长为高级审计师、经理时，是否还会在意审计质量和职业道德？
与举报PPT一同流出的，还有一封致歉信，“YW”花了很大的篇幅，讲述了一个自己救助受伤流浪狗的事情。因为没有足够多的钱继续为狗治病，流浪狗被安乐死。致歉信的最后，“YW”提到，“追求公平、正义、真理，是永恒不变的普世价值。而审计职业操守，更是所有审计从业者们最低的道德准绳。如果连最后的底线都无法守住，那么我们的审计工作将变得毫无价值。”
“放飞机”被普遍容忍、成为行业惯例，这种乱象背后，是整个中国审计行业的困境：竞争加剧、审计费用不涨反降、底层员工被压榨、人才流失严重、抱团现象突出……
一位关注审计行业长达十多年的资深人士告诉《财经》，最根本的问题是：审计为第三方报表使用者创造价值，却是由被监督方支付审计报酬。在现有模式下，各类财务纠纷事件只会是层出不穷，无解。“以四大的行业背景和业务模式来讲，这并不是一个精英行业。过去的那些光环，恰恰是因为定位错误的原因造成的，现在只不过是回归常态。”他在此前接受的另一个访谈中如此评论。
20年前，中国金融市场正快速崛起，大批央企国企迎来IPO潮，“四大”随之高速发展。随着金融市场逐渐开放，国外的大型投行、投资基金相继进入中国，“四大”的光环开始褪色。同时，本土会计师事务所也不断壮大，审计行业竞争极其惨烈。据中注协数据，2012年度，内资所瑞华业务收入首次超过安永和毕马威，仅次于普华永道和德勤。安永因为依靠更低的审计费用抢占中国市场份额，而被业内戏称为“半价安”，在内资所挤压竞争下，审计费继续缩减。
审计难以给自己的客户创造直接价值，所提供的产品也较为同质化，客户最后就是一个要求——“标准的无保留意见”。从供求关系看，目前审计行业的门槛较低，供给方面的弹性较大；而在需求端，需要出具审计报告的公司是有限的，需求弹性不足。这已经导致价格大战，迫使审计费用一降再降。
据上海澎湃新闻报道，近年来，德勤审计业务新增客户数量不断减少，而辞任客户数却在逐年增加。2020年1月至3月，德勤辞任了多家港股上市公司的审计业务。德勤中国首席执行官曾顺福表示，德勤正通过全方面的资源加强和技术革新，来进一步提高审计业务质量，辞任了一些审计业务客户，主要是从坚持审计质量方面考虑。
一位德勤北京所前员工表示，审计质量“在明面上”要求越来越高。2019年起，由于被要求延长在客户处的服务时间，她淡季开始频繁出差，“客户有23个子公司，分布在十几个地方，就一天跑一个”。
砍掉低收入、高风险的审计客户，对德勤的审计质量能有多大提高尚未可知，但审计业务收入减少却是立竿见影。2019年，根据已披露数据，德勤国内收入同比下降了8.2%，是“四大”中唯一下跌的。2019年度，德勤收入结构中，管理咨询占到了41%，而审计鉴证业务仅占22%。
行业面临整体困境，并不意味着一切变质。一位新入德勤的员工称，自己所在的项目很规范的，经理管得很严。“项目风气怎么样，得看合伙人和经理的风格。”另一位四大员工说。
审计是资本市场的“看门人”，经过审计的财务报告，最终成为每一位利益相关者的案头资料，是他们了解一家公司的重要工具。然而职业荣誉和职业道德，甚至是准则规范，在略显残酷的现实面前，更有可能成为被牺牲的对象。
《财经》了解到，“四大”的某审计项目，被审计对象是千亿级企业，审计团队原本有20多人，仍需加班加点，而今年团队则只剩下8个人，再加上3个实习生。如此高负荷、高强度，即便不断压榨员工，恐也难以保证高质量地完成审计工作。
2月5日，财政部、国务院国资委、银保监会、证监会纷纷表示，四部门将加大监督检查力度，严厉打击企业财务造假、会计师事务所出具不实审计报告的行为。高压监管，虽然无法改善审计行业的根本困境，但或许可迫使行业加速思考，寻找未来突围之路。
本文来自微信公众号：财经十一人（ID：caijingEleven），作者：郑慧、顾翎羽，编辑：李廷祯